Novedades en módulos y sociedades civiles

Como ya le venimos informando últimamente, en el siguiente post vamos a comentar algunas novedades que introduce la reforma fiscal del IRPF para los autónomos, en concreto, nos vamos a centrar en aquellos cambios que van a afectar a los empresarios individuales acogidos al régimen de estimación objetiva (módulos) y a los socios de sociedades civiles con objeto mercantil.

Reforma-fiscal-Régimen-de-MódulosLa Ley 26/2014, de 27 de noviembre, introduce entre otras novedades tributarias, la modificación del sistema de tributación en el régimen de estimación objetiva o por módulos, determinando nuevos requisitos para su aplicación. Dichas modificaciones en el régimen de estimación objetiva se aplicarán a partir del 1 de enero de 2016 y van a afectar a un elevado número de contribuyentes, bien por la disminución de los límites de aplicación o bien por la reducción de actividades que dar derecho a su inclusión. Esto es, a partir del próximo 1 de enero de 2016, quedarán modificados los umbrales que determinan la aplicación de este régimen de tributación y quedarán excluidas las actividades clasificadas en determinados epígrafes del IAE.

En concreto, destacamos las siguientes novedades:

En primer lugar, La reforma reduce el umbral de exclusión para aplicar el método. Se reducen los límites de las cifras de negocio de 450.000 euros a 150.000 euros, no pudiendo además superar los 75.000 euros de facturación a empresarios y profesionales. Para las actividades agrícolas, ganaderas y forestales el límite del rendimiento para de 300.000 euros a 250.000 euros.

Asimismo, si el volumen de compras en bienes y servicios del ejercicio anterior sobrepasa el importe de 150.000 euros (anteriormente 300.000 euros), tampoco será posible determinar el rendimiento neto a través de módulos.

índiceAdemás, la Orden Ministerial por la que se desarrolle para el año 2016 el método de estimación objetiva del IRPF no incluirá en su ámbito de aplicación las actividades incluidas en la división 3, 4 y 5 de la sección primera de las Tarifas del IAE (relacionadas con fabricación y construcción) a las que exista la obligación de retener el 1% sobre los ingresos.

Permanecerán en módulos el comercio al por menor, cafeterías, restaurantes, quioscos,  talleres, transporte de viajeros por carretera, taxistas, mensajeros, escuelas y autoescuelas, tintorerías, peluquerías, la fabricación de pan y bollería, hoteles de dos estrellas o inferior categoría y las actividades agrícolas, ganaderas y forestales, siempre que no superen los límites de exclusión.

Por otro lado, los socios de las sociedades civiles con objeto mercantil dejarán en el 2016 de tributar por las rentas obtenidas por dichas entidades en régimen de atribución de rentas y pasarán a ser contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades al tipo fijo del 25%. Esto supondrá que a partir de 2016 las sociedades civiles deberán llevar una contabilidad y tendrán unas obligaciones fiscales y contables similares a las de una sociedad mercantil.

iStock_000010849371XSmall-NOTICIASEsta medida requiere incorporar un régimen transitorio en el IRPF que regule la traslación de este tipo de entidades como contribuyentes del IRPF a contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, o en su caso habilitar un régimen especial de disolución y liquidación, con beneficios fiscales, para aquellas sociedades civiles que a consecuencia de la reforma pasan a ser sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y no deseen hacerlo.

En estos casos, acordada por la entidad su disolución y liquidación se continuará aplicando el régimen de atribución de rentas hasta la liquidación sin que la sociedad civil llegue a adquirir la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades. El acuerdo de disolución con liquidación debe adoptarse en el primer semestre de 2016 y la sociedad se extinguirá en el plazo de 6 meses desde que se adopte el acuerdo.

Tratamiento fiscal de la liquidación:

  • Exención del ITP Y AJD.
  • No se devengará el Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana (plusvalías) con ocasión de las adjudicaciones a los socios de inmuebles de naturaleza urbana. En la posterior transmisión se entenderá que estos fueron adquiridos en la fecha en que lo fueron por la sociedad que se extinga.
  • En el IRPF, IS y el IRNR de los socios sólo se tributará en el momento de la liquidación cuando se perciba dinero o créditos, en otro caso se difiere la tributación al momento en que se transmitan los demás elementos que hayan sido adjudicados al socio.índice2

Es por ello, que los socios de las sociedades civiles deberán durante el ejercicio 2015 tomar una decisión en relación con la forma jurídica de su empresa, y optar por mantener, disolver o transformar la sociedad. Si bien esto no son buenas noticias para los socios de este tipo de sociedades, resulta fundamental realizar un análisis que tenga en consideración todos los aspectos referidos a la empresa y los socios.

Nicolas Núñez Palacios

Área de Fiscalidad y Contabilidad.

Novedades Fiscales en el IRPF 2015

Como cada año, y ante los numerosos cambios en materia fiscal introducidos, algunos de los cuales con efectos desde el pasado 1 de enero de 2015, vamos a facilitar un resumen de las principales novedades que se han producido en el ámbito del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, si bien, algunas de las cuales ya han sido comentadas anteriormente en Sinergia Insular. Con la publicación en el BOE de la Ley 26/2014 de 27 de noviembre se aprueba la reforma fiscal con una pluralidad de modificaciones en materia tributaria de gran importancia que afectan tanto a particulares como a autónomos.

Novedades-fiscales-2015Entre las medidas introducidas se adoptan diversas modificaciones, algunas de las cuales generarán una minoración de la carga tributaria soportada por los contribuyentes y otras tratarán estimular la generación de ahorro a largo plazo. Al mismo tiempo se adoptan otras de signo contrario, que suponen la supresión de incentivos fiscales.

Dentro del conjunto de medidas señaladas en primer lugar, en lo que se refiere a las retenciones sobre los rendimientos del trabajo, destaca la reducción del número de tramos de siete a cinco, así como los tipos marginales aplicables que pasan del 24,75% al 20% en 2015, y al 19% en 2016. El tipo máximo de gravamen, pasa del 52% al 47% en 2015, y al 45% en 2016. Adicionalmente, se incrementan los mínimos personales y familiares (ascendientes y descendientes). Como ejemplo, el mínimo del contribuyente de 5.151 euros, pasará a ser de 5.550 euros.Nuevos-tramos-IRPF-2015-2016

Por su parte, con carácter general, para los rendimientos de actividades profesionales la retención de los autónomos pasará del 21% al 19% en 2015, reduciéndose hasta el 18% en 2016. Recordar, que desde el pasado mes de julio de 2014 se puede aplicar un nuevo tipo especial de retención del 15% aplicable a aquellos autónomos cuyo rendimiento íntegro sea inferior a 15.000 euros y represente más del 75% de los rendimientos íntegros del trabajo y de actividades económicas.

Para los administradores y miembros del Consejo de Administración, la retención por los rendimientos obtenidos será del 37% en 2015 y del 35% en 2016. La retención del administrador será del 20% en 2015 (19% en 2016) para empresas con cifra de negocios inferior a 100.000 euros, en lugar del 42% que se practicaba hasta ahora.

También se ha reducido la retención a practicar a los rendimientos del capital mobiliario, pasando el tipo del 21% al 20% en 2015, y al 19% en 2016.

Por otra parte señalar que aquellos contribuyentes que trabajen fuera del hogar y tengan ascendientes o descendientes con discapacidad a su cargo, podrán practicar una deducción de hasta 1.200 euros anuales por cada ascendiente o descendiente y se podrán recibir de forma anticipada a razón de 100 euros mensuales.

fiscalidad_planes_de_pensiones_2015En cuanto a las medidas tendentes a favorecer la inversión y estimular la generación de ahorro, se reducen los tipos aplicables a diferentes tramos de las rentas del ahorro y por otra parte se crea un nuevo instrumento denominado Plan de Ahorro a Largo Plazo dirigido a pequeños inversores.

Tratando una homogenización del tratamiento fiscal de la vivienda habitual entre alquiler y propiedad, al igual que se suprimió la deducción por vivienda para compras posteriores a 31 de diciembre de 2012, se suprime la deducción por alquiler, pero solamente afectará a los nuevos alquileres producidos con posterioridad al 1 de enero de 2015. A su vez, se elimina la reducción del 100% por el alquiler a jóvenes menores de 30 años, manteniéndose la reducción general del 60%.

Otras modificaciones introducidas son las que se enumeran a continuación:

– Rentas exentas: Hasta ahora, las indemnizaciones por despido estaban exentas hasta la cuantía legal obligatoria. Con la reforma de la ley con efectos desde el 1 de agosto de 2014 se limita a 180.000 euros la indemnización exenta por despido. El exceso sujeto a tributación podrá beneficiarse de la reducción del 30% por tratarse de un rendimiento obtenido de forma irregular (se reduce del 40% al 30%)
Además, están exentos los rendimientos generados por seguros de vida, depósitos y contratos financieros a través de los cuales se instrumenten los Planes de Ahorro a Largo Plazo.Impuesto-sociedades-asociacion-e1418311788956
La reforma del IRPF, incluye también la exención para mayores de 65 años por las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de cualquier bien de su patrimonio, si su destino es la constitución de una renta vitalicia que complemente la pensión, con el límite máximo de 240.000 euros, siempre y cuando la renta obtenida se reinvierta en el plazo máximo de 6 meses desde la obtención de la ganancia.
– Se suprime la exención de los primeros 1.500 euros por dividendos recibidos.
– Supresión parcial de los coeficientes de abatimiento y de corrección monetaria aplicables en las transmisiones de inmuebles. Se eliminan los coeficientes de inflación aplicables a las ventas de inmuebles y se mantienen los coeficientes de abatimiento en las ganancias patrimoniales de los bienes adquiridos antes de 1995 cuando no superen los 400.000 euros de valor de transmisión.
– Planes de pensiones: la reducción por aportaciones a planes de pensiones se aplicará sobre una aportación máxima de 8.000 euros (anteriormente 10.000 euros), sin que pueda superar el 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas.
– Se elimina la distinción entre plusvalías generadas a más de un año y a menos de un año, tributando todas por el tipo general del ahorro.
– Plan Ahorro 5. Nuevo instrumento de ahorro creado por el gobierno que podrá adoptar la forma de cuenta bancaria o seguro, siempre y cuando garantice la restitución del 85% de la inversión. Los rendimientos generados estarán exentos, siempre y cuando la inversión se mantenga un mínimo de 5 años.
– Régimen fiscal de impatriados. Con el objetivo de atraer personal altamente cualificado para trabajar en empresas establecidas en España, se fija un tipo máximo del 24% para los primeros 600.000 euros de retribución.

En próximos post seguiremos informándoles sobre los cambios producidos, tratando particularmente aquellos autónomos acogidos al régimen de estimación objetiva (módulos).

Nicolas Núñez Palacios

Área de Fiscalidad y Contabilidad.