Novedades en módulos y sociedades civiles

Como ya le venimos informando últimamente, en el siguiente post vamos a comentar algunas novedades que introduce la reforma fiscal del IRPF para los autónomos, en concreto, nos vamos a centrar en aquellos cambios que van a afectar a los empresarios individuales acogidos al régimen de estimación objetiva (módulos) y a los socios de sociedades civiles con objeto mercantil.

Reforma-fiscal-Régimen-de-MódulosLa Ley 26/2014, de 27 de noviembre, introduce entre otras novedades tributarias, la modificación del sistema de tributación en el régimen de estimación objetiva o por módulos, determinando nuevos requisitos para su aplicación. Dichas modificaciones en el régimen de estimación objetiva se aplicarán a partir del 1 de enero de 2016 y van a afectar a un elevado número de contribuyentes, bien por la disminución de los límites de aplicación o bien por la reducción de actividades que dar derecho a su inclusión. Esto es, a partir del próximo 1 de enero de 2016, quedarán modificados los umbrales que determinan la aplicación de este régimen de tributación y quedarán excluidas las actividades clasificadas en determinados epígrafes del IAE.

En concreto, destacamos las siguientes novedades:

En primer lugar, La reforma reduce el umbral de exclusión para aplicar el método. Se reducen los límites de las cifras de negocio de 450.000 euros a 150.000 euros, no pudiendo además superar los 75.000 euros de facturación a empresarios y profesionales. Para las actividades agrícolas, ganaderas y forestales el límite del rendimiento para de 300.000 euros a 250.000 euros.

Asimismo, si el volumen de compras en bienes y servicios del ejercicio anterior sobrepasa el importe de 150.000 euros (anteriormente 300.000 euros), tampoco será posible determinar el rendimiento neto a través de módulos.

índiceAdemás, la Orden Ministerial por la que se desarrolle para el año 2016 el método de estimación objetiva del IRPF no incluirá en su ámbito de aplicación las actividades incluidas en la división 3, 4 y 5 de la sección primera de las Tarifas del IAE (relacionadas con fabricación y construcción) a las que exista la obligación de retener el 1% sobre los ingresos.

Permanecerán en módulos el comercio al por menor, cafeterías, restaurantes, quioscos,  talleres, transporte de viajeros por carretera, taxistas, mensajeros, escuelas y autoescuelas, tintorerías, peluquerías, la fabricación de pan y bollería, hoteles de dos estrellas o inferior categoría y las actividades agrícolas, ganaderas y forestales, siempre que no superen los límites de exclusión.

Por otro lado, los socios de las sociedades civiles con objeto mercantil dejarán en el 2016 de tributar por las rentas obtenidas por dichas entidades en régimen de atribución de rentas y pasarán a ser contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades al tipo fijo del 25%. Esto supondrá que a partir de 2016 las sociedades civiles deberán llevar una contabilidad y tendrán unas obligaciones fiscales y contables similares a las de una sociedad mercantil.

iStock_000010849371XSmall-NOTICIASEsta medida requiere incorporar un régimen transitorio en el IRPF que regule la traslación de este tipo de entidades como contribuyentes del IRPF a contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, o en su caso habilitar un régimen especial de disolución y liquidación, con beneficios fiscales, para aquellas sociedades civiles que a consecuencia de la reforma pasan a ser sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y no deseen hacerlo.

En estos casos, acordada por la entidad su disolución y liquidación se continuará aplicando el régimen de atribución de rentas hasta la liquidación sin que la sociedad civil llegue a adquirir la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades. El acuerdo de disolución con liquidación debe adoptarse en el primer semestre de 2016 y la sociedad se extinguirá en el plazo de 6 meses desde que se adopte el acuerdo.

Tratamiento fiscal de la liquidación:

  • Exención del ITP Y AJD.
  • No se devengará el Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana (plusvalías) con ocasión de las adjudicaciones a los socios de inmuebles de naturaleza urbana. En la posterior transmisión se entenderá que estos fueron adquiridos en la fecha en que lo fueron por la sociedad que se extinga.
  • En el IRPF, IS y el IRNR de los socios sólo se tributará en el momento de la liquidación cuando se perciba dinero o créditos, en otro caso se difiere la tributación al momento en que se transmitan los demás elementos que hayan sido adjudicados al socio.índice2

Es por ello, que los socios de las sociedades civiles deberán durante el ejercicio 2015 tomar una decisión en relación con la forma jurídica de su empresa, y optar por mantener, disolver o transformar la sociedad. Si bien esto no son buenas noticias para los socios de este tipo de sociedades, resulta fundamental realizar un análisis que tenga en consideración todos los aspectos referidos a la empresa y los socios.

Nicolas Núñez Palacios

Área de Fiscalidad y Contabilidad.

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